Вопрос-ответ

  • Печать

Вопрос:

С 1 сентября 2012 г. в Российской Федерации введен утилизационный сбор в отношении колесных транспортных средств. Мы являемся организацией, осуществляющей производство и изготовление транспортных средств на территории России. В связи с тем, что размер утилизационного сбора достаточно велик, прибыль нашего предприятия с введением этого обязательного платежа значительно сократилась. С тем, чтобы компенсировать возникшие «потери» в размере утилизационного сбора и сохранить доходность предприятия на прежнем уровне мы вынуждены увеличивать стоимость реализуемых транспортных средств. А поскольку мы являемся плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, то естественно при увеличении выручки от реализации транспортных средств у нашего предприятия увеличиваются и налоговые обязательства.

Можно ли каким-либо образом «перевыставить» утилизационный сбор покупателям, так чтобы это не являлось нашей выручкой от реализации (например, оформить документы как возмещение утилизационного сбора) и таким образом уменьшить НДС и налог на прибыль.

 

Ответ:

В соответствии с ч. 3 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.98 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» утилизационный сбор должен уплачиваться лицами, которые:

-        осуществляют ввоз транспортных средств в Россию;

-       осуществляют производство, изготовление транспортных средств на территории России;

-       приобрели транспортные средства на территории России у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационный сбор.

При этом плательщики должны рассчитать его самостоятельно в соответствии с Правилами взимания утилизационного сбора по формуле, указанной в Приложении № 1 к этому нормативному акту.

Утилизационный сбор взимается органами ФТС России (п. 3 Правил взимания утилизационного сбора, утв. постановлением Правительства от 30.08.12 г. № 870). Плательщик утилизационного сбора должен представить в таможенный орган следующие документы (п. 8 Правил взимания утилизационного сбора):

-       заполненный и подписанный плательщиком расчет утилизационного сбора по установленной форме;

-       копию одобрения типа транспортного средства, копию свидетельства о безопасности конструкции транспортного средства и (или) копии заключений экспертиз, а также копии товаросопроводительных документов (при наличии);

-        платежные документы об уплате утилизационного сбора.

Эти документы должны быть представлены либо в таможенный орган, в котором осуществляется декларирование транспортного средства в связи с его ввозом в Россию, либо в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится место регистрации (место жительства) плательщика (если транспортное средство в страну не ввозилось и не декларировалось).

Отметка об уплате утилизационного сбора (или об основании неуплаты утилизационного сбора) проставляется в бланке паспорта транспортного средства (п. 10 Правил взимания утилизационного сбора).

 

Налог на добавленную стоимость

 

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 153 НК РФ).

В соответствии со с п. 2 ст. 153 НК РФ «при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из ВСЕХ ДОХОДОВ налогоплательщика, СВЯЗАННЫХ С РАСЧЕТАМИ ПО ОПЛАТЕ УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами».

В том случае, если вы не будете увеличивать стоимость реализуемых транспортных средств на сумму утилизационного сбора, а оформите его как «возмещение утилизационного сбора» (или каким-либо иным образом), то контролирующие органы (налоговая инспекция) при проведении налоговой проверки с большой долей вероятности квалифицируют этот платеж как доходы, связанные с расчетами по оплате указанных товаров. Ведь согласно правилам исчисления и уплаты утилизационного сбора, утв. постановлением Правительства РФ от 30.08.12 г. № 870 размер утилизационного сбора напрямую зависит от вида и категории транспортного средства.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 НК РФ. Так согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) установлена ст. 162 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 НК РФ - ст. 158 НК РФ, увеличивается на суммы:

-       полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

-       полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

-       полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, поступившая от покупателей сумма, оформленная как «возмещение затрат по уплате  утилизационного сбора» (или каким-либо иным образом) подлежит налогообложению НДС.

Косвенным подтверждения данного вывода является письмо Минфина РФ от 15.08.12 г. № 03-07-11/300. Несмотря на то, что ситуация, рассмотренная в письме, не относится к утилизационному сбору, возмещение расходов, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора, Министерство финансов РФ рассматривает как суммы, связанные с оплатой товаров (работ), реализованных организацией.

 Поскольку налоговые обязательства при включении утилизационного сбора в стоимость реализуемых колесных транспортных средств (способ № 1) и при оформлении утилизационного сбора как возмещаемых затрат (способ № 2) абсолютно одинаковы, рекомендуем вам воспользоваться способом № 1.

При таком оформлении вы, по крайней мере, сможете избежать проблем с «юридически подкованными покупателями». Дело в том, что в судебном порядке такие покупатели смогут взыскать с вас сумму возмещаемых затрат на уплату утилизационного сбора, поскольку согласно ч. 3 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.98 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» обязанность по уплате утилизационного сбора возложена именно на вас (на лиц, осуществляющих производство и изготовление транспортных средств на территории России).

 

Налог на прибыль организаций

 

Чтобы определить является ли сумма полученного возмещения на уплату утилизационного сбора доходом в целях исчисления налога на прибыль, следует сразу же обратить внимание на ст. 251 НК РФ, в которой перечислены все доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Ни к одному из «освобождаемых видов дохода» полученную вами сумму возмещения отнести нельзя, поэтому в любом случае в целях исчисления налога на прибыль это будет вашим доходом.

Порядок определения доходов и классификация доходов установлены ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся:

-       доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

-        внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. И внереализационные доходы и доходы от реализации определяются с учетом особенностей гл. 25 НК РФ.

Перечень внереализационных доходов, поименованный в ст. 250 НК РФ состоит из 23 пунктов и является «закрытым». То есть расширенному толкованию не подлежит. При этом «сумма возмещения по уплате утилизационного сбора» ни под один из 23 пунктов ст. 250 НК РФ не подпадает. А это значит, что если при реализации колесных транспортных средств покупателям вы оформите утилизационный сбор как «возмещение затрат по уплате утилизационного сбора», то данный доход вы будете вынуждены классифицировать как доход от реализации по ст. 249 НК РФ. Кстати, в отличие от статьи 250 НК РФ статья 249 НК РФ не содержит закрытый перечень и может трактоваться расширенно.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации в целях исчисления налога на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

А вот п. 2 ст. 249 НК РФ является практически копией п. 2 ст. 153 НК РФ:

«2. Выручка от реализации определяется ИСХОДЯ ИЗ ВСЕХ ПОСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С РАСЧЕТАМИ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.».

Таким образом, поступившая от покупателей сумма, оформленная как «возмещение затрат по уплате  утилизационного сбора» (или каким-либо иным образом) является выручкой и подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.

Что касается расходов, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль утилизационный сбор можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учесть его можно по двум основаниям:

-        по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ - как «суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, …»;

-        по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ - как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Налогоплательщик на основании п. 4 ст. 252 НК РФ вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет понесенные расходы. Решение об отнесении утилизационного сбора к одной из двух групп расходов следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения прибыли или оформить отдельным распорядительным документом.

В связи с тем, что утилизационный сбор установлен Федеральным законом от 24.06.98 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», уплатившая организация вправе учесть его в косвенных расходах по любому из указанных выше оснований.

С учетом того, что поступившая сумма утилизационного сбора (оформленная либо как выручка, либо как сумма возмещаемых затрат) в одинаковом размере учитывается и в доходах и в расходах, то налогооблагаемая база в целях исчисления налога на прибыль организаций от этой операции будет равна нулю. А, следовательно, и сам налог от этой операции равен нулю.

 Обратите внимание! В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 256 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае обоснованными расходами будут суммы уплаченного утилизационного сбора в размерах, не превышающих тех, которые установлены постановлением Правительства от 30.08.12 г. № 870. А документальным подтверждением будет заполненный и подписанный плательщиком расчет утилизационного сбора по установленной форме, платежное поручение на уплату утилизационного сбора и банковская выписка.

 

Ананьева Елена Николаевна

Директор ООО «ГроссБух»